世界發(fā)達(dá)國家存在不少會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，引人注目的2002年安然公司財(cái)務(wù)丑聞事件后，仍不斷曝出會(huì)計(jì)造假，電信巨頭世界通信公司虛報(bào)利潤，在 5 個(gè)季度中先后共虛報(bào)38億美元利潤，將虧損扭轉(zhuǎn)為盈。我國會(huì)計(jì)造假的現(xiàn)象也層出不窮，某股份有限公司提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告，經(jīng)由檢察機(jī)關(guān)審查發(fā)現(xiàn)，該公司原董事氏在任職期間，向股東和社會(huì)公眾提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，嚴(yán)重?fù)p害股東和其他利益相關(guān)者的利益，造成了嚴(yán)重后果，構(gòu)成提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告罪。

　　一、會(huì)計(jì)造假的原因

　　1、上級下達(dá)的任務(wù)與企業(yè)經(jīng)營狀況實(shí)際相背離

　　一些企業(yè)處于某些目的，如上市的目的，或由于薪酬與業(yè)績相掛鉤，而制定一些根本實(shí)現(xiàn)不了的目標(biāo)，下屬經(jīng)理迫于這些高經(jīng)營業(yè)績的考核壓力，“高指標(biāo)”的重壓下，只好造假來應(yīng)付。

　　2、處罰力度不夠

　　我國對會(huì)計(jì)信息造假的不法行為往往通過行政手段予以處罰，民事責(zé)任方面的規(guī)定較缺乏，從而沒有對違規(guī)者起到有效的威懾作用。監(jiān)管部門主要對上市公司的財(cái)務(wù)造假通過行政手段的形式進(jìn)行打擊懲治，而對財(cái)務(wù)直接負(fù)責(zé)任人卻較少追究刑事方面的責(zé)任，懲罰中涉及的民事責(zé)任少之又小。另外，執(zhí)法力度也不夠，對違法違規(guī)行為處罰程度不夠，會(huì)計(jì)造假付出的代價(jià)是有限的，這里的代價(jià)可分為兩種形式：違法的直接成本和機(jī)會(huì)成本，前者即違法行為被發(fā)現(xiàn)后應(yīng)受到的懲罰;后者指會(huì)計(jì)造假時(shí)所費(fèi)的精力和心理承受的各種壓力等，如工作機(jī)會(huì)、晉級升遷等。會(huì)計(jì)造假成本低導(dǎo)致一些財(cái)務(wù)人員甘愿以身試法。

　　3、會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)不高

　　單位中一些財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較低，職業(yè)素質(zhì)可分為職業(yè)技能素質(zhì)和道德素質(zhì)。首先是技能素質(zhì)，一些會(huì)計(jì)人員從企業(yè)內(nèi)部成長起來的，缺乏正規(guī)的教育和系統(tǒng)的財(cái)務(wù)知識，又缺乏后續(xù)的職業(yè)技能教育，能力僅僅局限于記賬算賬，不懂得會(huì)計(jì)還有參與管理等職能，缺乏加強(qiáng)內(nèi)部信息溝通，利于企業(yè)內(nèi)部控制，從而正確、及時(shí)反映企業(yè)會(huì)計(jì)信息，增強(qiáng)企業(yè)有效運(yùn)營的能力。其次是道德素質(zhì)，也有一些是由于會(huì)計(jì)人員出于內(nèi)部、外部的原因，內(nèi)部是會(huì)計(jì)人員本身出于利益的動(dòng)機(jī)，利用職務(wù)之便，制造假賬，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表等，侵吞公共財(cái)產(chǎn);外部原因是上級給會(huì)計(jì)人員壓力，授意其作假賬，并以工作相威脅，再加上會(huì)計(jì)人員缺乏一定的政治素質(zhì)，思想覺悟也不高，沒有會(huì)計(jì)人員尊嚴(yán)和榮譽(yù)感，不敢利用合法渠道和手段來與不正之風(fēng)做斗爭，維護(hù)自己會(huì)計(jì)人的尊嚴(yán)，相反縱容違規(guī)違紀(jì)行為，甚至主動(dòng)為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策，同流合污，從而損害其他人的利益。

　　4、法律法規(guī)不完善

　　法規(guī)不完善是我國監(jiān)管的致命點(diǎn)。法律制度不完善體現(xiàn)在：沒有法律條文對誠信問題做出具體的描述，降低了法律的可操作性，也給不法分子可乘之機(jī);《會(huì)計(jì)法》缺乏會(huì)計(jì)人員權(quán)利的明確規(guī)定，造成會(huì)計(jì)工作人員的職責(zé)、義務(wù)與權(quán)利不對稱，使得會(huì)計(jì)人員行為時(shí)缺少獨(dú)立性。

　　5、外部措施監(jiān)管不嚴(yán)

　　政府監(jiān)督力度不夠，會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不健全，社會(huì)監(jiān)督不嚴(yán)。政府具有比其他外部監(jiān)督更好的審計(jì)隊(duì)伍，政府應(yīng)該利用其資源做好審計(jì)工作。作為社會(huì)監(jiān)督責(zé)任核心的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不能完全做到“客觀、獨(dú)立、公正”的審計(jì)，工作質(zhì)量低，受自身利益驅(qū)動(dòng)，少數(shù)注冊會(huì)計(jì)師串通會(huì)計(jì)事務(wù)所，為客戶出具虛假審計(jì)報(bào)告。

　　二、會(huì)計(jì)造假的防范與治理

　　1、防止源頭上的造假

　　會(huì)計(jì)記賬的第一步，即原始憑證的編制，一些個(gè)人通過編造、涂改等非法的手段取得原始憑證，以少開多，或鉆空子，將領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人的消費(fèi)合法化，作為費(fèi)用記入形式上合法的票據(jù)中。會(huì)計(jì)信息從源頭上失真，以后通過監(jiān)督審查很難發(fā)現(xiàn)問題，給審計(jì)工作顯然帶來了很大的難度。因此，應(yīng)從編制原始憑證即加強(qiáng)對會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督，防止源頭造假。

　　2、加大造假者的處罰力度

　　目前會(huì)計(jì)造假層出不窮也是由于造假成本低，對會(huì)計(jì)造假雖己有相關(guān)行政處罰或刑事處罰的規(guī)定，但可行性差，缺乏具體的實(shí)施準(zhǔn)則和司法解釋，懲罰力度不夠大，使得一些違法亂紀(jì)者甘愿為一己之利冒風(fēng)險(xiǎn)。所以必須細(xì)化處罰準(zhǔn)則、責(zé)任主體和手段，充分發(fā)揮法律的權(quán)威性和威懾力加大對造假者的處罰力度，使造假成本遠(yuǎn)高于可能獲得會(huì)計(jì)造假的防范與治理的非法收益，起到殺一儆百地警示作用，從而有效地防止財(cái)務(wù)造假，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。加大會(huì)計(jì)造假成本和處罰力度，必然會(huì)有助于避免違法行為的發(fā)生。在合理高效的激勵(lì)下，加大對單位負(fù)責(zé)人員造假的處罰力度，降低其預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)收益，減少其利用職務(wù)之便授意、威逼會(huì)計(jì)人員制作虛假的會(huì)計(jì)憑證、記錄等現(xiàn)象發(fā)生。只要有違法行為，特別是知法犯法的行為者，不管其是會(huì)計(jì)人員還是單位負(fù)責(zé)人，都應(yīng)對直接或間接行為人追究其法律責(zé)任。

　　3、提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)

　　對于提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)技能素質(zhì)，方式和手段是多樣的，可以鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員主動(dòng)學(xué)習(xí)，現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)提供了學(xué)習(xí)的平臺，需要哪方面的培訓(xùn)和知識，很容易就可得到;也可以企業(yè)為財(cái)務(wù)人員舉辦一些培訓(xùn)活動(dòng)，并以競賽的形式，增強(qiáng)員工學(xué)習(xí)的積極性，使員工對會(huì)計(jì)又一個(gè)整體全面的認(rèn)識，特別是及時(shí)使財(cái)務(wù)人員了解國家的一些新出臺的政策，適應(yīng)新形式下經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要;也可以使企業(yè)事業(yè)單位業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理更加規(guī)范化、程序化，提高財(cái)務(wù)人員互相監(jiān)督的意識，對加強(qiáng)內(nèi)部控制和促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作有效開展都有舉足輕重的作用。財(cái)務(wù)人員還要掌握稅收知識。作為一個(gè)會(huì)計(jì)人員，了解基本的稅收知識，一方面有利于準(zhǔn)確計(jì)算、按期繳納稅款，充分享受優(yōu)惠稅收政策，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益;另一方面要保障稅基完整，防避侵蝕稅基逃稅漏稅的違法行為的發(fā)生。同時(shí)，全面了解各類稅務(wù)知識，防避不法分子以假亂真，危害本企業(yè)的利益。提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，必須使他們樹立正確的思想認(rèn)識，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員公正、誠實(shí)守信光榮的觀念，抵抗違法違規(guī)行為的膽量，不能屈服于個(gè)人利益或者公司的利益，而喪志了會(huì)計(jì)人的尊嚴(yán)及職業(yè)道德修養(yǎng)。我們每個(gè)會(huì)計(jì)人員要謹(jǐn)記朱銘基總理給國家會(huì)計(jì)學(xué)院題寫的“不做假賬”，要真正做到不做假賬，不做假賬是我們會(huì)計(jì)人的最基本的職業(yè)道德要求。道德素質(zhì)提高的對象不僅僅是財(cái)務(wù)人員，同時(shí)，也應(yīng)該要求企業(yè)單位的負(fù)責(zé)人學(xué)習(xí)相關(guān)的會(huì)計(jì)知識，使他們也能清楚造假帶來的危害及影響，企業(yè)的目標(biāo)不僅僅是賬面利潤最大化，還包括社責(zé)任和利益相關(guān)者等，多方面都兼顧到，維護(hù)企業(yè)形象，增強(qiáng)社會(huì)對本企業(yè)的信心。政府部門還可以從正反兩方面的典型案例進(jìn)行宣傳，對企業(yè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員和單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行教育，并且定期或者不定期的檢查，在全社會(huì)培養(yǎng)誠實(shí)守信的氛圍。將政治素質(zhì)、作風(fēng)素質(zhì)、心理素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)聯(lián)系起來，把道德教育同實(shí)際操作問題有機(jī)結(jié)合起來，使會(huì)計(jì)人員樹立良好的職業(yè)道德和敬業(yè)精神。

　　4、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)立法工作

　　制定適合的會(huì)計(jì)核算制度和審計(jì)管理會(huì)計(jì)制度。從制度層面減少會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象。政府有關(guān)部門應(yīng)該加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)立法工作，制定完善法律法規(guī)，合理規(guī)范會(huì)計(jì)人員的權(quán)利與義務(wù)，使其適合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，在兼顧我國國情的基礎(chǔ)上與國際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)。眾所周知，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作作為會(huì)計(jì)工作的基石，基礎(chǔ)工作如果做不好，不規(guī)范，不扎實(shí)，會(huì)計(jì)工作乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)工作將不再具有可信性，經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)將失去意義。在各級國家審計(jì)機(jī)關(guān)增建會(huì)計(jì)檢察處，用來檢查會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和對會(huì)計(jì)造假的單位和責(zé)任人依法進(jìn)行處罰。這一單位有社會(huì)監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)所無法比擬的優(yōu)越處，是由于國家審計(jì)具有權(quán)威性、強(qiáng)制性，其次可以節(jié)約重復(fù)審計(jì)的成本和增強(qiáng)成員業(yè)務(wù)能力。

　　5、完善以注冊會(huì)計(jì)師為核心的社會(huì)監(jiān)督體系，加強(qiáng)外部檢查和監(jiān)督

　　社會(huì)監(jiān)督是保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最后一關(guān)，因此，必須要建立一套適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展高效的外部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。外部審計(jì)中，注冊會(huì)計(jì)師占據(jù)著核心的地位，通過注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)并提供無保留審計(jì)意見的報(bào)告往往意味著高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，信息使用者往往對注冊會(huì)計(jì)師比較依賴和信任，但在注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍中還是不乏不顧自己的職業(yè)操守，與被審計(jì)單位勾結(jié)對會(huì)計(jì)信息出具虛假的審計(jì)意見，因此，必須嚴(yán)懲不能誠信履職的注冊會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對其通報(bào)批評。通過加大注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)來防范會(huì)計(jì)信息造假。

　　6、鼓勵(lì)股東主動(dòng)參與、監(jiān)督公司，維護(hù)合法權(quán)益

　　在我國股東，特別是小股東，大多不重視行使股東權(quán)力參與公司管理，股東應(yīng)該強(qiáng)化通過維護(hù)自己合法權(quán)益，促進(jìn)企業(yè)有效運(yùn)營而獲利的意識。徹底改變小股東被動(dòng)地去用“腳”投票，需要有關(guān)專家?guī)椭�其樹�?ldquo;股東”而非僅僅股民的觀念，讓他們意識到不因出資少而改變他們投資者的地位。當(dāng)然這也受到從小股東角度出發(fā)的成本效益原則的限制，如果行力獲得的報(bào)酬還不抵行為的成本，那么他們顯然會(huì)選擇不作為，而去做效益更大的事，這與公司的股東持股比例有關(guān)，過大過小都不利于公司治理、監(jiān)督。

　　三、結(jié)論

　　當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也使會(huì)計(jì)發(fā)生了變革，企業(yè)財(cái)務(wù)人員的職能也由以前的記賬、報(bào)賬轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在財(cái)務(wù)預(yù)算并參與企業(yè)的經(jīng)營管理決策，且會(huì)計(jì)處理對象和會(huì)計(jì)處理方法也日益復(fù)雜多樣，風(fēng)險(xiǎn)逐漸增大。職能的改變也對企業(yè)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德水平提出了更高的要求，要求會(huì)計(jì)人員客觀、公正、誠信、敬業(yè)，扮演好管理和內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的角色。信用缺失、假賬是信息使用者與信息提供者博弈的結(jié)果，而不是一朝一夕形成的。因此，急于求成是不可取也是不可能達(dá)成的，需要采用法治與德治相結(jié)合的方法和全社會(huì)共同參與。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，受利益驅(qū)動(dòng)，“假賬”也逐漸發(fā)展為一個(gè)世界性的難題，后果影響范圍大且嚴(yán)重，需要全世界的人們共同努力。