收入金額的計算，向來是中級會計資格考試中常見的知識點，委托收款、售后回購、銷售退回、銷貨折讓等特殊方式的銷售則是關鍵點。筆者結合相關會計制度和稅收規定，談一談商品銷售退回的核算。

商品銷售退回，是指企業售出的商品，由于質量、品種不符合要求而發生退貨。銷售退回可能發生在企業確認收入之前，這時只需將已記入“發出商品”等科目的商品成本轉回“庫存商品”科目;如企業確認收入后發生銷售退回的，不論是當年銷售的，還是以前年度銷售的，除特殊情況外，一般應沖減退回當月的銷售收入，同時沖減退回當月的銷售成本;如該項銷售已經發生現金折扣或銷售折讓的，應在退回當月一并調整。《增值稅暫行條例實施細則》規定，一般納稅人因銷貨退回或折讓退還給購買方的增值稅額，應從發生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減。因此，企業應同時用紅字沖減“應交稅金———應交增值稅”科目。

例1.某企業銷售給甲公司A商品100件，每件進價170元，銷價200元，增值稅率17%，商品發出，貨款未到。會計分錄為：

借：應收賬款——甲公司23400

貸：商品銷售收入20000

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)3400.

例2.甲公司收到商品驗收時，發現有30件商品質量與合同不符，要求退貨，經供貨方確認，同意退回，30件商品已退回入庫。

該項業務，供貨方將原開增值稅專用發票抵扣聯和發票聯收回，開具相同內容的紅字專用發票，將記賬聯作為扣減當期銷項稅額的憑證;其他聯連同從購貨方收回的抵扣聯、發票聯粘貼在紅字專用發票聯后面，按扣除退回商品后的商品銷售額重新開具增值稅專用發票，雙方據此入賬。供貨方賬務處理為：

根據紅字專用發票記賬聯沖銷原賬面記錄：

借：應收賬款——甲公司23400(紅字)

貸：商品銷售收入20000(紅字)

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)3400(紅字)。

根據重開具的專用發票記賬聯作會計分錄：

借：應收賬款——甲公司16380

貸：商品銷售收入14000

應交稅金———應交增值稅(銷項稅額)2380.

如果已結轉銷售成本，同時作會計分錄：

借：庫存商品5100

貸：商品銷售成本5100.

購貨方根據重開的專用發票發票聯，作會計分錄：

借：商品采購14000

應交稅金——應交增值稅(進項稅額)2380

貸：銀行存款(或應付賬款)16380.

如果商品全部退回，供貨方根據紅字專用發票記賬聯沖銷原賬面記錄，購貨方不作賬務處理。

例3.續上例，甲公司在購進商品時，已付貨款，并作賬務處理：

收到有關憑證及專用發票據以付款時：

借：商品采購20000

應交稅金——應交增值稅(進項稅額)3400

貸：銀行存款23400.

驗收商品后，將質量合格的商品入庫：

借：庫存商品14000

貸：商品采購14000.

由于甲公司已作上述賬務處理，專用發票抵扣聯、發票聯無法退還，所以應取得當地稅務主管機關開具的進貨退出證明單送交供貨方，作為供貨方開具紅字專用發票的合法依據。供貨方收到進貨退出證明單后，按退回商品的數量金額開具紅字專用發票，雙方據此進行賬務處理。供貨方作會計分錄：根據紅字專用發票記賬聯：

借：商品銷售收入6000

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)1020

貸：銀行存款7020.

如果已結轉銷售成本，同時作會計分錄：

借：庫存商品5100

貸：商品銷售成本5100.

購貨方根據紅字專用發票抵扣聯和發票聯作會計分錄：

借：應收賬款(或銀行存款)7020

貸：商品采購6000

應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)1020.