落英繽紛的季節(jié)，筆者與大家探討一下迷茫錯(cuò)綜的增值稅5種比例：稅率、征收率、預(yù)征率、扣除率和減按征收率。

稅法規(guī)定

增值稅采用比例稅率，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣分為憑票抵扣和計(jì)算抵扣，征收有預(yù)征、應(yīng)征、減征和免征。由此涉及以下5種“率”。

1. 增值稅稅率是法定稅率。目前我國(guó)有5檔稅率，分別是17%、13%、11%、6%和零稅率。4月19日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，從今年7月1日起，取消13%這一檔稅率。

2. 征收率為3%。不動(dòng)產(chǎn)銷售和租賃及其涉及的項(xiàng)目作5%的制度性安排。對(duì)勞務(wù)派遣、人力資源服務(wù)和普通路通行費(fèi)選擇差額或簡(jiǎn)易計(jì)稅也是5%征收率。

3. 預(yù)征率有4檔。2%(一般納稅人跨區(qū)提供建筑服務(wù)采用一般計(jì)稅方法計(jì)稅時(shí))、3%(一般納稅人跨區(qū)提供建筑服務(wù)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅以及小規(guī)模納稅人跨區(qū)提供建筑服務(wù))、5%(轉(zhuǎn)讓取得的不動(dòng)產(chǎn))和1.5%(個(gè)體工商戶異地出租住房)。

4. 扣除率是進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算方法，一般有3種。13%(農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票)、5%(普通路橋通行費(fèi))和3%(高速路通行費(fèi))。

5. 減按征收率有2種情況。3%減按2%征收(銷售使用過(guò)固定資產(chǎn))和5%減按1.5%征收(個(gè)人出租住房)。

會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)

《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》(財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào))主要是協(xié)調(diào)營(yíng)改增政策而出臺(tái)的文件。對(duì)于以上5種比例稅率，在財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文件中幾乎都對(duì)應(yīng)了相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。

例如：增值稅稅率對(duì)應(yīng)是“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”和“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”等 科目。

減按征收率與征收率對(duì)應(yīng)的科目一般相同。一般納稅人采用“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅” 科目，小規(guī)模納稅人采用“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

預(yù)征率對(duì)應(yīng)的科目，一般納稅人采用“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目或者“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目，小規(guī)模納稅人采用“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

扣除率對(duì)應(yīng)的有“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

案例分析

A企業(yè)為建筑企業(yè)，注冊(cè)地在甲市，增值稅一般納稅人。2017年1月在乙市為B公司提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方式。合同約定工程完成30%進(jìn)度時(shí)，應(yīng)收取含稅工程款555萬(wàn)元。2017年6月雙方確認(rèn)了30%的工程進(jìn)度，并收到該工程款，同時(shí)支付該項(xiàng)目的分包方工程款111萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額為11萬(wàn)元。2017年6月還發(fā)生以下業(yè)務(wù)：取得高速路通行費(fèi)發(fā)票1.03萬(wàn)元。處置一批2009年之前購(gòu)入的設(shè)備，取得變賣收入20.6萬(wàn)元。將使用10年的辦公樓出租，收取承租方2年的房租630萬(wàn)元，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。

賬務(wù)處理如下：(單位，萬(wàn)元)

1. 工程進(jìn)度結(jié)算

借：應(yīng)收賬款——B公司 555

貸：工程結(jié)算 500

應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 55 [555÷(1+11%)×11%]

2. 2017年6月確認(rèn)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 55

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 55

3. 支付外包工程款

借：工程施工 100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)11

貸：銀行存款 111

4. 7月征期在乙市預(yù)繳增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 8 [(555-111)÷(1+11%)×2%]

貸：銀行存款 8

5. 報(bào)銷高速公路通行費(fèi)

借：管理費(fèi)用等 1

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 0.03

貸：銀行存款 1.03

6. 固定資產(chǎn)清理

(1)清理收入及應(yīng)納稅額

借：銀行存款 20.6

貸：固定資產(chǎn)清理 20 [20.6÷(1+3%)]

應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 0.6 [20.6÷(1+3%)×3%]

(2)1%的減免稅會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 0.2[20.6÷(1+3%)×1%]

貸：營(yíng)業(yè)外收入 0.2

(3)7月征期減按2%繳納增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 0.4 [20.6÷(1+3%)×2%]

貸：銀行存款 0.4

7. 辦公樓出租

(1)收到2年租金

借：銀行存款 630

貸：預(yù)收賬款——房租收入 630

(2)計(jì)提增值稅

借：其他應(yīng)收款——預(yù)收房租增值稅 30

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 30 [ 630÷(1+5%)×5%]

(3)分期計(jì)提收入

借：預(yù)收賬款——房租收入 26.25(630÷24)

貸：其他業(yè)務(wù)收入 25

其他應(yīng)收款——預(yù)收房租增值稅 1.25

(4)7月征期繳納房租增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 30 [ 630÷(1+5%)×5%]

貸：銀行存款 30

8. 6月底結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)科目

當(dāng)月一般計(jì)稅應(yīng)繳納增值稅43.97萬(wàn)元(55-11-0.03)。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 43.97

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 43.97

注：“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目不需要結(jié)轉(zhuǎn)到其他科目。

9. 假設(shè)7月實(shí)現(xiàn)銷項(xiàng)稅額5萬(wàn)元，未取得進(jìn)項(xiàng)稅額，則當(dāng)期實(shí)現(xiàn)增值稅額為5萬(wàn)元。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 5

同時(shí)，將預(yù)繳增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅5萬(wàn)元

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 5

注：7月用預(yù)繳增值稅抵減了全部的應(yīng)納增值稅，本月不再繳增值稅。即“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”借方8萬(wàn)元，貸方抵減應(yīng)納增值稅額5萬(wàn)元后，還剩3萬(wàn)元可以遞延到以后各期抵減應(yīng)納增值稅額。